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　一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有哪些？改革進(jìn)程與部署是什么？

　　自2012年1月1日起，國(guó)家在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)；交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等。

　　2012年7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，自2012年9月開(kāi)始，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至8個(gè)省和3個(gè)計(jì)劃單列市，包括北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東及寧波、廈門(mén)、深圳。

　　2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：一是擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；二是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，力爭(zhēng)2013年下半年將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

　　二、為什么選擇在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？

　　選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。

　　選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

　　三、“營(yíng)改增”稅制改革有哪些重大意義？

　　當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的“關(guān)鍵點(diǎn)”，既是重大的改革舉措，也是有效的發(fā)展措施�！盃I(yíng)改增”體現(xiàn)了簡(jiǎn)化和規(guī)范稅制的要求，基本消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問(wèn)題，做到對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問(wèn)題�！盃I(yíng)改增”不僅是完善稅制的重要措施，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展角度看，“營(yíng)改增”有利于打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專(zhuān)業(yè)化分工，有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；此外，“營(yíng)改增”有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從企業(yè)層面看，“營(yíng)改增”強(qiáng)調(diào)和體現(xiàn)了稅收中性原則，從而可以更好發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)配置資源的基礎(chǔ)性作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式、提高管理水平，這將有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益。

　　四、交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要政策有哪些？

　　（一）試點(diǎn)行業(yè)適用稅率和征收率是什么？

　　一般納稅人：本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人按3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)征；交通運(yùn)輸各子行業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅率變化情況如下：

 

　�。ǘ�）��(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)采取的優(yōu)惠政策有哪些？

　　1．延續(xù)了部分營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

　　按照試點(diǎn)方案確定的“國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”的原則，現(xiàn)行“營(yíng)改增”相關(guān)政策明確了部分涉及試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)辦法。一是對(duì)注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策；二是對(duì)于注冊(cè)在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策；三是自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅；注冊(cè)在平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

　　2．國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸適用增值稅零稅率

　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

　　3．部分業(yè)務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法繳納增值稅

　　試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

　　試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　�。ㄈ�）��(cái)稅〔2013〕37號(hào)文對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)做了哪些政策調(diào)整？

　　為做好全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知），對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)政策進(jìn)行了整合、調(diào)整。涉及到交通運(yùn)輸行業(yè)的政策調(diào)整主要有：

　　一是取消了部分差額征稅政策，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推開(kāi)后，為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務(wù)分包重復(fù)征稅問(wèn)題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機(jī)制予以替代，因此，《通知》取消了納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的差額征稅政策。

　　二是取消了按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策。考慮到按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)質(zhì)上是一種虛擬抵扣政策，在執(zhí)行中也存在較大的漏洞，且交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”后，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)需延續(xù)上述虛擬抵扣政策。因此，《通知》取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策；取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策。

　　三是取消了允許未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排國(guó)家和地區(qū)的單位和個(gè)人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策，上述單位和個(gè)人應(yīng)按提供應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率代扣代繳增值稅。

　　四是取消了不允許試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人抵扣其自用應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇進(jìn)項(xiàng)稅的政策。

　　五是對(duì)試點(diǎn)納稅人對(duì)外提供服務(wù)既適用增值稅免稅又適用增值稅零稅率時(shí)，《通知》明確了優(yōu)先適用零稅率。

　�。ㄋ模�“營(yíng)改增”過(guò)渡性財(cái)政扶持政策情況如何？

為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策，對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財(cái)政扶持。如上海市出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）提出按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。北京、浙江、安徽、福建等地區(qū)也陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，有效確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性，順利推進(jìn)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。